前幾天我和一位民企小老板聊天，問(wèn)了我一個(gè)關(guān)于稅收籌劃的問(wèn)題，營(yíng)改增后該老板痛感稅負(fù)增加，于是找了一位高人出點(diǎn)子想把這稅負(fù)降低點(diǎn)。

高人到底是高人，收了他5000塊錢(qián)，出了個(gè)主意。他說(shuō)增值稅是中央地方共享稅，中央大頭，地方收小頭。中南海咱沒(méi)關(guān)系，所以中央那部分不要想了，但地方上有呀，可以向地方稅務(wù)局申請(qǐng)，把交了的稅再退回來(lái)。

老板問(wèn)我怎么才能向地方稅務(wù)局申請(qǐng)把稅退回來(lái)？

我當(dāng)時(shí)差點(diǎn)笑噴了。這那是稅收籌劃，就是明騙了。

增值稅退稅是有明確項(xiàng)目的，要想退稅要看企業(yè)身處什么行業(yè)，經(jīng)營(yíng)什么項(xiàng)目，符合政策當(dāng)然可以申請(qǐng)，不符合，你再找關(guān)系也沒(méi)用，與中央收多少，地方收多少根本沒(méi)有關(guān)系。

基本常識(shí)都沒(méi)弄清也敢搞籌劃，還真有人信，可見(jiàn)稅收知識(shí)的普及任重道遠(yuǎn)。

國(guó)內(nèi)稅收籌劃按風(fēng)險(xiǎn)高低可以分成三類：

高風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)是籌劃其實(shí)近似偷稅漏稅，枉顧法律規(guī)定，抓不到就吹自己手段高超，抓到了企業(yè)被罰造成巨大損失。

低風(fēng)險(xiǎn)的更像是一種稅收知識(shí)的普及，因?yàn)槎惙▽I(yè)性強(qiáng)，更新快，很多優(yōu)惠政策一般人都不知道，根據(jù)行業(yè)不同，讓企業(yè)享受應(yīng)得的優(yōu)惠政策，也算是提供了稅收服務(wù)，但說(shuō)是稅收籌劃就有點(diǎn)勉強(qiáng)。

真正的稅收籌劃是有定義的，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益?！?

注意“在法律許可的范圍內(nèi)”，所以騙稅不是籌劃。“對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排”強(qiáng)調(diào)要有輔助手段，僅僅靠掌握的稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取企業(yè)權(quán)益也不能算嚴(yán)格意義上的稅收籌劃。

真正的稅收籌劃是由一系列圍繞稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組成的，是一種既不合法，也不違法的行為。

不合法也不違法注定了稅收籌劃要游走于法律的灰色地帶，這往往也會(huì)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。

因?yàn)槲覈?guó)的稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)擅長(zhǎng)使用實(shí)質(zhì)重于形式原則，直接判定企業(yè)是否應(yīng)該納稅、納多少稅、罰多少款。秀才遇到兵，有理說(shuō)不清，加上打擦邊球的企業(yè)本就有點(diǎn)心虛，最后還是籌劃失敗。

實(shí)務(wù)中就有企業(yè)搞過(guò)個(gè)人所得稅籌劃，因?yàn)槔习鍙钠髽I(yè)分紅要交個(gè)人所得稅20%，比例不低不想交，就有人出主意把分紅的賬務(wù)處理改成老板個(gè)人對(duì)公司的借款，借款最多算無(wú)償占用，不用交個(gè)稅。

但稅務(wù)一稽查，直接判定股東個(gè)人無(wú)故從企業(yè)借款且長(zhǎng)期不歸還的，視同股東分紅，不僅要交個(gè)稅，還要補(bǔ)滯納金和罰款。

高明的稅收籌劃會(huì)有一個(gè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行運(yùn)作，團(tuán)隊(duì)有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師。往往會(huì)花上幾年的時(shí)間，通過(guò)專業(yè)知識(shí)把方方面面都想到做到。要是理論知識(shí)不夠，說(shuō)了你也不明白到底是怎么回事。

我最近就在研究一家上市公司運(yùn)作的稅收籌劃，手段之復(fù)雜、籌劃成本之高、所得利潤(rùn)之大都稱得上經(jīng)典，這里說(shuō)出來(lái)供大家分享（因?yàn)榛I劃還沒(méi)結(jié)束，結(jié)果還有不確定性，這里就不說(shuō)名字了）。

背景：上市公司，有大量上世紀(jì)劃撥的房產(chǎn)土地，上市后轉(zhuǎn)為出讓性質(zhì)，成本價(jià)入賬，價(jià)值高但賬面值極低；上述房產(chǎn)土地雖改為出讓性質(zhì)但政府有指定經(jīng)營(yíng)范圍，不能隨意改作他用；因種種原因現(xiàn)處于企業(yè)所得稅減免期，減稅期即將到期。

面臨的問(wèn)題：1、業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)乏力，管理層面臨壓力；2、企業(yè)所得稅減免即將到期，企業(yè)稅負(fù)將會(huì)快速加大；3、企業(yè)因擴(kuò)張需要極需大筆資金注入；

目標(biāo)：企業(yè)要想快速獲得大筆資金同時(shí)增加利潤(rùn)，最好的辦法就讓出售手上持有的房產(chǎn)，因?yàn)榉慨a(chǎn)是幾十年前所得，賬面價(jià)值幾乎可以忽略不記，按市場(chǎng)價(jià)出售可以獲得巨額利潤(rùn)。

但出售房產(chǎn)要交納土地增值稅和企業(yè)所得稅，土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，最高部分可達(dá)增值額的60%，還有25%的企業(yè)所得稅，不算其他光這兩項(xiàng)就得去掉大半的利潤(rùn)。

所以企業(yè)必須搶在免稅期結(jié)束之前把問(wèn)題解決。

籌劃方案大致如下：

第一步：把房產(chǎn)打包投資成立一家子公司；

解析：根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，以房產(chǎn)土地投資投資入股的免征土地增值稅（從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)除外），所以第一步免掉了土地增值稅。

第二步：將子公司的股權(quán)出售給另一家企業(yè)；

解析：轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的投資收益當(dāng)然要交企業(yè)所得稅，但該上市公司處于免稅期，又免掉了企業(yè)所得稅。

第三步：以租賃形式把房產(chǎn)從購(gòu)買(mǎi)方租回。

解析：這是最關(guān)鍵也是最復(fù)雜的一步，因?yàn)槌鍪鄣姆慨a(chǎn)是有指定用途的，購(gòu)買(mǎi)方根本無(wú)法使用，上面的股權(quán)交易實(shí)際就是雙方協(xié)商的結(jié)果，目標(biāo)就是了避稅和融資。公司還要把已出售的房產(chǎn)租回繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，否則政府就會(huì)出面制止。

問(wèn)題是如果直接從購(gòu)買(mǎi)方手里把自己剛剛出售的房產(chǎn)租回且租金明顯高于市場(chǎng)價(jià)，從會(huì)計(jì)上就變成了售后回租，形式上是出售，實(shí)質(zhì)上是融資，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則就不能確認(rèn)房產(chǎn)銷售收入和利潤(rùn)，當(dāng)然也就談不上下一步的籌劃。

該公司的辦法是降低回租價(jià)格，對(duì)外聲稱租金與房產(chǎn)周邊價(jià)格相當(dāng)，所以是經(jīng)營(yíng)性租賃，不能視為融資行為。

但實(shí)質(zhì)上，該公司的控股母公司私下為購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行了無(wú)償?shù)男庞脫?dān)保，從銀行套取了大額資金，購(gòu)買(mǎi)方收購(gòu)股權(quán)的資金其實(shí)就是來(lái)自母公司擔(dān)保。

至此各方獲利和損失情況如下：

購(gòu)買(mǎi)方：實(shí)際上購(gòu)買(mǎi)方?jīng)]有動(dòng)用一分錢(qián)的自有資金，收購(gòu)資金全部來(lái)自銀行貸款，而資金利息從房產(chǎn)租金收入中支出，差額就是利潤(rùn)，這是空手套利的常用手法。

出售方：通過(guò)上述一系列的運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了套現(xiàn)的目標(biāo)，避免了巨額的土地增值稅，利用時(shí)間差和自身的優(yōu)惠政策同時(shí)免繳了企業(yè)所得稅。待免稅期結(jié)束，租金成本還可以用于應(yīng)納稅所得額的抵扣，以后幾十年都可獲益。

控股公司：所有交易的實(shí)際策劃人，通過(guò)上述重組調(diào)節(jié)了利潤(rùn)，節(jié)約了稅款，操縱了股價(jià)，可謂一舉三得！

國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)：損失了稅款。

當(dāng)然風(fēng)險(xiǎn)也是很明顯的，一旦有人掌握了充分的證據(jù)，把控股公司給購(gòu)買(mǎi)方提供的擔(dān)保等協(xié)議拿出來(lái)與股權(quán)出售聯(lián)系到一齊，就能發(fā)現(xiàn)這實(shí)質(zhì)上就是由控股公司主持的一次房產(chǎn)售后回租行為，且有關(guān)聯(lián)交易的嫌疑。被否的風(fēng)險(xiǎn)是存在的！

通過(guò)上述案例可以看出，再高明的稅收籌劃都有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，成功的關(guān)鍵在于專業(yè)知識(shí)的掌握和運(yùn)用、信息的不對(duì)稱和一點(diǎn)點(diǎn)或真或假的運(yùn)氣！

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